魔高一尺  道高一丈

——洞头县审计局查处某局某大队收费员贪污公款案始未

洞头县审计局  汪秀琪

引  言

2002年3月，根据浙江省审计厅的统一布署，洞头县审计局对该县某局某大队2001年度财务收支进行了审计。审计查出该单位收费员张某某利用单位内控管理漏洞，在收取有关规费时采取“大额收费小额入账(大头小尾)”的方式，疯狂作案25次，共侵吞各项规费26765元。洞头县人民法院于2002年7月16日作出刑事判决书，以张某某犯贪污罪判处有期徒刑2年，缓刑3年。

疑点丛生

在审计中，审计组除对该单位2001年度财务收支的真实性、合法性、合理性进行审计外，还特别关注了各项收费、财务支出等控制环节是否完整、有效，通过这些环节的测试来评估单位业务科室审批、管理等职能是否按规定执行。

在查阅单位收费项目时，审计人员发现：该单位收费都为电脑开票，经统计共有车辆检验费、驾驶证检验费、考试费、牌照费、证件工本费等77个收费项目，收费项目繁多；但每份票据收费金额不大，绝大多数都是几十元的收费票据，且收费项目较固定、量单一（仅对某一辆车、某一驾驶员等进行收费）。针对这种情况，要想在众多收费凭证中查出点问题，就如同大海捞针，工作量非常大。对照收费文件，审计人员不厌其烦的核对一笔笔收费票据。功夫不负有心人，“车辆年度检验缓检收费项目”的几个疑点引起了审计人员的注意：

一是收费金额差距大。该单位在收取该项目时，收费金额并不固定，有收几元、几十、几百、几千，到上万元不等。收费金额差异较大。

二是审批存在随意性。个别车辆年度检验缓检时间长，需要层层审批，加上缓检费是带有一定惩罚性的收费，收费还要考虑车辆价值及承受能力，审批随意性大。

三是发票数字太“巧”。多份发票金额是整数，如50、100、300、1000等。而多份发票收费天数的尾数为8，如18、58、88、108、308等。

基于上述疑点，审计组把审计重点逐渐转移到“车辆年度检验缓检收费项目”上来。

刨根露底

审计组随机抽查了22份金额从120元到4000元不等的“车辆年度检验缓检收费项目”的记账联票据，在将抽查的记账联票据与车管所业务（车辆）档案进行核对时，发现两份收费发票存在着差异：一份手写的发票中出现两种不同的金额，发票存档联及审批表中所反映收费金额是6000元，而记账联为4000元，相差2000元，经仔细辨认，发现发票有涂改痕迹；而另一份发票却是电脑打印，发票记账联金额为2000元，而档案抽查的发票存档联金额却为3000元，调出该票据的存根联，发现电脑打印的这份票据的前一份是作废票据，而且这份记账联票据除金额外其他填写的内容与前一份作废票据完全一致。为何会出现这种情况？审计人员意识到问题的严重性，向收费员张某某询问时，张某某闪烁其词的回答更加重了审计人员的怀疑。

经过充分分析，审计人员认为张某某有可能利用作废票据，以大额收费小额入账(大头小尾)的方式侵吞规费。于是，审计组决定扩大实质性测试范围，对所有作废票据进行一对一的核对，终于查清收费员张某某利用“大头小尾”的相同手法，侵吞各项规费26765元的事实。分析其作案手法主要有三：

一是用电脑同时开具两份发票。将第一份发票(完整五联)加上第二份发票的收费联和存档联共七联用电脑开出大额收费发票，待发票输出后并将第一份发票完整五联作废，第二份发票的收费联给客户，存档联交档案保管；再用电脑将第二份发票剩余的存根联、记账联和报查联开出小额收费发票（记账联入账），其差额占为已有，这种方式是这个案件的主要手法，一般客户及会计人员很难发现。

二是同一份（共五联）发票分两次开具，手工开一次，电脑开一次。将同一份发票中的收费联和存档联用手工直接开出大额收费发票给客户及归档，再用电脑以小额收费开具剩余的存根联、记账联和报查联，并将发票入账。

三是同一份发票用手工分两次开具。将同一份发票中的收据联和存档联第一次用手工直接开出大额收费发票给客户及归档，再将剩余的存根联、记账联和报查联用手工直接开出小额收费发票入账，然后再用电脑录入小额收费发票。

初步证据表明，张某某已涉嫌贪污，为进一步扩大成果，审计局将线索及时移交给县检察院立案作进一步侦查。最终，违法者终于得到应有的惩罚。

案例启示

随着电算化水平的发展，单位舞弊行为更具隐蔽性。如何采取有效措施来预防、控制、发现舞弊行为将被提到重要日程上来。

首先要加强人员队伍建设。单位要对敏感岗位加强管理，把好录用入门关和后续教育关，把政治素质高、业务素质硬的工作人员充实到关键岗位。

其次要健全内部监督机制。单位要注意科室不相容职位的分离，特别是加强审批与开票、开票与收费、开票与档案管理等重要职位分离；并要加强部门内部监督控制，如对废票、大额收费等特殊现象的分析和控制，同时内部各科室之间要形成有效的监督制约机制，相互监督、共同核对，防范风险于未然。

这个案件的查处，也给了审计人员很大的启示。

一是要注重联系实际。要注意与被审单位实际业务的结合，不能单纯就财务论审计，要熟悉业务流程，把握重要的控制薄弱环节，才能查深查透。

二是要注重特异现象。通过对特异业务和异样数字的关注，往往能发现被审单位在管理、审批、使用、监督等方面的漏洞与不足。

三是要注重审计测试。为使审计抽样样本达到总体样本的可控制风险之内，审计人员只有在全面掌握审计事项的总体特征的基础上，运用科学的方法，才能取得具有代表性的样本量（测试面）。通过样本的检查达到检查总体的目的，以节省时间、节约成本。